新《企业所得税法》所得税会计分析

2019-02-07 06:51 | 作者:超超 |

[]如何在较短的时间内建立所得税会计的整体思路,掌握其会计方法是本文的目的。在简单阐明财务会计与税法关系的基础上,本文从资产负债表债务法原理入手,结合新的《企业所得税法》及相关规定,阐述如何完成年末企业所得税结算。和结算,以及如何使用资产。负债表债务法是暂时性差异的原因。

[关键词]所得税会计;所得税案件;暂时的差异

所得税会计是财务会计的一个非常重要的部分。自2007年采用资产负债表债务法《企业会计准则——所得税》以来,它一直是、高级会计从业资格考试中最困难的一点。与此同时,2008年,实施新的《企业所得税法》(以下简称税法),供企业在年底后5个月内结算。如此严格东森游戏的所得税会计变更要求会计师直接将所得税会计理论及其会计方法直接应用于新的专业判断。这对会计师来说是一个巨大的挑战。因此,无论是考试还是实际应用,所得税会计都是会计必须掌握的内容。因此,如何在较短的时间内建立所得税会计的总体思路,掌握其会计方法具有一定的现实指导意义。

财务会计与税法之间的关系为、

要研究所得税会计,首先要了解财务会计与税法的关系,以便准确把握财务会计中所得税的会计内容。

企业按照会计制度和会计制度计算所得税,税务机关根据税法征税。不同的实施标准将导致实施结果的差异。差异分为永久性差异和暂时性差异。其中,永久性差异是根据收入和费用的金额计算的,在当年的税收调整中得到解决,没有或没有会计问题。会计处理是暂时的(即账面价值与税基不一致)。中国对暂时性差异采用资产负债表债务法。

所得税会计解决了会计问题而非税收问题。会计区分它们的原因,特别是临时差异之间的区别,是提供准确的财务信息,避免双重征税。从会计计量的角度来看,会计核算与初始计量中的税法一致;在随后的计量中,会计和税法往往不一致,如期望值、公允价值计东森娱乐平台量、资产估值和期末减值,从而形成暂时性差异。

新《企业所得税法》所得税会计分析

可以看出,对于需要通过所得税核算解决的暂时性差异问题,不可能通过调整来完成所得税(税法应该移交给国家,一点不能调整),只能通过调整企业所得税来完成。这种调整过程是资产负债表债务法的应用。2、资产负债表债务法核算原则

根据资产负债表法,企业需要从资产负债表开始,相比之下,由《企业会计准则》确认的资产、负债的“账面价值”和由资产负债表确认的资产和负债的“税基”。税法是应税的。暂时性差异或可抵扣暂时性差异,从而确定递延所得税负债或递延所得税资产,最后确定损益表中的所得税费用。具体关系如下

资产账面价值的基础是应纳税暂时性差异;否则,这是可抵扣的暂时性差异。

责任账面价值的基础是可抵扣暂时性差异;否则,这是应税暂时性差异。

递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×适用所得税率

递延所得税负债=应纳税暂时性差异×适用所得税率

所得税费用包含在损益表中=当期所得税+递延所得税。

其中,当期所得税是应付的当期所得税,按税法计算。应归类为

所得税费用——当期所得税(1)

贷款应付税——应付所得税

递延所得税等于递延所得税资产(或负债)的期末余额减去期初余额。

当期末递延所得税资产大于期初时,递延所得税资产(借方)增加,即当期应确认的递延所得税费用(实际收入)。期。应归类为(假设全部符合确认递延所得税资产的条件)

递延所得税资产(2)

信用所得税——递延所得税

而是编译相反的会计分录。

当期末的递延所得税负债大于期初时,递延所得税负债(借方债权人)按差额增加。应编制会计分录

借入所得税——递延所得税(3)

递延所得税负债

而是编译相反的会计分录。

(假设会计分录(2)和(3)不包括递延所得税资产(或负债)的变动应计入资本公积金的事实,也不包括非同一控制下的企业合并产生的暂时性差异。所得税影响。如下)

条目(1)、(2)、(3)合并后,可以获得损益表中包含的所得税总支出。

应该指出的是,对于“以税收为基础”,只有所得税会计引入的概念才能促进会计和税法在资产和负债确认中的比较,而不是“以税收为基础的基础”。 “税法规定。其中,资产的计税基础是指未来税收计算中可以扣除的税额。负债的计税基础是指未来税收计算中不能扣除的税额。

三个、资产负债表债务方法实例分析

根据资产负债表债务法,确定资产和负债的账面价值及其税基是正确核算所得税的关键,也是前提条件。资产和负债的账面价值可以通过会计记录直接找到,但税基必须具有更全面的税法知识才能准确确定。本文解释了税法的新税法和更常见的税收法。例1,中国建材环保企业是国家支持的高新技术企业。它以“国家资源综合利用目录”中的材料为主要材料,生产和销售符合国家规定的产品。公司已通过“三免三减”优惠期。适用的所得税税率为15%。

信息(1)

2008年末递延所得税资产余额为22.5万元,即存货30,000元的储备30,000元的递延所得税影响。、固定资产减值准备和累计折旧人民币100万元。所得税影响金额15万元、坏账准备20万元(超过应税标准部分)产生的递延所得税影响为3万元。递延所得税负债余额为人民币15,000元,即自行开发的无形资产原始所得税法10万元的递延所得税影响。这部分无形资产于今年全额摊销。 (以上都是在2007年首次实施《企业会计准则》时确认的)。

预计未来将有足够的应纳税所得额。

信息(2)

2008年,会计确认的总收入为1965万元,其中包括

1,国家财政拨款收入60万元,今年确认为营业外收入10万元。税法规定国家财政拨款不是应税收入。

2.国债利息收入5万元。税法规定购买政府债券的利息收入是免税收入。

3,产品销售收入1500万元(无其他销售收入和劳务收入)。税法规定,综合利用资源生产的产品收入可以减少90%的收入。

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信息(3)

2008年,总支出为1146万元,其中税收法律法规存在差异。

1,今年新技术研发支出700万元,其中费用300万元,资本化400万元。资本化部分按10年摊销,今年已摊销40万元。税法规定,企业开发新技术所产生的研发费用,在实际扣除的基础上扣除50%;资本化部分按照无形资产成本的150%在不到10年内摊销。

2,本年度实际发放的合理工资总额为150万元(不涉及非流动资产)。根据工资总额的20%,员工福利为30万元(实际支付为27万元)。按工资总额的3%计算,员工实际教育费用为4.5万元。税法规定,企业实际支付的实际工资可以按实际金额扣除;企业实际分配的职工福利金额在工资总额的14%以内扣除;实际员工教育费用可以按2.5%的总工资扣除。可以预留未来纳税年度扣除★。

3,固定资产折旧费用16万元,其中国家财政拨款60万元形成的专用设备今年折旧10万元;更新后的设备将折旧6万元(该设备将从今年起投入使用并折旧)。原值为30万元,净剩余价值为0.该国的合法使用期限为10年。由于技术更新,企业贬值了5年。税法规定,财政拨款形成的固定资产折旧费不得扣除;快速变化的设备可以缩短折旧期,但不低于法定期限的60%。4,本年度存货减值准备金2万元,固定资产减值准备5万元(折旧费减少1万元);坏账准备25,000(末端“应收账款”借方余额150万元)。假设除坏账准备按照应收账款余额的5‰扣除外,其他资产的减值准备未获批准。税法规定,在实际损失或资产处置时,扣除未确认的存货跌价准备金、固定资产减值准备和坏账准备;不包括因固定资产减值准备而产生的折旧扣除。

这项业务的实际款待是15万元。税法规定,商业娱乐费用扣除已发生金额的60%,不超过5年的年销售收入。

6.实际支付广告费、销售费用300万元。税法规定,、的广告费不得超过15%的年销售收入的税前扣除,并在部分转让后扣除纳税。

7.销售费用中包含的产品保修费为5万元。税法规定,累计的预计负债将在实际支付时扣除税前扣除。

根据资产负债表债务法的会计原则,可以逐层解决问题的解决方案(见图1)。最低级别的分析解决了这个问题。

回答

首先,分析税收调整。

1.根据资料(1),调整所得税

应税所得=会计收入 - 非应税所得 - 免税收入 - 减少收入

= 1965-10-5-1500×10%= 1800(万元)

2.根据资料(2),支出税调整

支出调整摘要分析见表1。

根据表1的调整结果,我们可以知道扣税前的支出=会计支出±税收调整支出= 1146 + 54 = 1200(万元)

3.计算应付所得税

当期应纳税所得额=应纳税所得额 - 税前扣除费用= 1800-1200

= 600(万元)

本期应交所得税=应纳税所得额×所得税税率= 600×15%= 90(万元)

准备参赛作品

所得税费用——当期所得税90

贷款应付税——应付所得税90(4)

其次,分析暂时差异并确定类别。

确定期末的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异。具体分析见表2。

确定递延所得税资产的期末余额

期末可抵扣暂时性差异×所得税税率= 419.5×15%= 62.55万元

第三,确认所得税费用。

递延所得税开支乃根据递延所得税资产及递延所得税负债期??初结余及表2的分析结果确认(见表3)

编辑条目

递延所得税资产40.425

递延所得税负债1.5

信用所得税——递延所得税41.925(5)

条目(4)和(5)相结合,本期应计入损益表的所得税费用为90-41.925 = 48.075(万元)。也就是说,根据会计准则确认的所得税费用比根据税法规定应缴纳的所得税少419,925元。从上述问题解决过程可以看出,所得税费用的正确核算是根据税法计算应付的当期所得税(这也是利用资产负债表债务法确定递延所得税的前提)资产和递延所得税负债。所有其他资产和负债的账面价值,然后是资产负债表债务法的具体应用。在使用资产负债表债务法时,始终明确的是递延所得税资产和延期所得税负债最终确认为差额而非期末余额(尽管这是最大的努力)。

四个、结论

所得税会计具有全面而强大的时间跨度、。在充分理解所得税会计原则的基础上,有必要对税法及其规定进行彻底解释,并将会计知识与税法知识相结合。通过这种方式,所得税会计将不再是一个问题,无论是考试还是工作。此外,如果能够加强对实际工作中暂时性差异的详细核算,所得税的结算将达到两倍的效果。

[主要参考]

[1]中国注册会计师协会。会计[m]。中国财政经济出版社,2008(407)。

[2]中央政府门户网站。中华人民共和国企业所得税法,2007-03-19。来源新华社。

[3]中央政府门户网站。 “中华人民共和国企业所得税法实施条例”.2007-12-11。国务院办公室的来源。



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