根据新会计准则对固定资产减值准备进行税务调整和会计处理

2018-12-28 10:23 | 作者:超超 |

对于当前的税收调整和会计处理,提取固定资产减值准备的、

根据指引,企业应在期末资产负债表日,逐项检查固定资产。如果有证据证明市场价格大幅下跌,则有证据表明其已经过时或其实体已经损坏,已经或将要暂停使用、或计划。对于因预处置而低于账面价值的资产,资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入资产减值损失。当期损益,相应的资产累计。减值准备。根据税法的有关规定,企业所得税前允许扣除的项目必须遵循实际扣除的原则,除国家税收法规外,任何形式的储备(包括固定资产减值准备)均为企业根据财务会计制度绘制。不得在企业所得税前扣除。比较会计准则和税法的相关规定,计算应纳税所得额计提固定资产减值准备计提相应时间与扣除资产损失的差额之间的差额。用作可扣除的暂时性差异。在未来,可以抵消应纳税所得额的时间差,并在计算当期应纳税所得额时进行增税。 “当期应纳税所得额=当期会计利润+固定资产减值准备”。

[例1]中兴通讯于2003年12月以4000万元的成本价购买固定资产。预计将使用10年,净剩余价值预计为零。该公司以直线法折旧。自2004年以来,公司利润总额已达1000万元。截至2006年底,固定资产的可收回金额为2380万元。无论其他税收调整如何,企业均适用33%的所得税税率。

固定资产减值准备的会计分录如下:

借款:营业外支出——固定资产减值准备4200000

贷款:固定资产减值准备420,000

对于所得税会计处理,中兴通讯股份有限公司应计的固定资产减值准备不计入应纳税所得额,作为可抵扣暂时性差异,以当期利润总额为基础增加应纳税所得额。期间,应纳税所得额为1420万元(1000 + 420),应交所得税468.6万元(1420×33%)。 WWW.11665.COM截至2006年底,固定资产账面价值为2380万元,税基为2800万元(4000-1200)。账面价值低于税基,产生了可抵扣的暂时性差异。性别差异递延所得税资产按照新所得税会计准则确认,金额为人民币138.6万元(420×33%)。所得税相关会计分录:

借款:所得税3300000

递延所得税资产1386000

贷款:应付税款——应付所得税4686000

固定资产减值准备后固定资产折旧的退税和会计处理

根据会计准则确认资产减值损失后,减值资产的折旧或摊销费用在未来期间进行相应调整,以使资产在剩余资产内系统分摊资产的调整后账面价值。使用寿命(扣除估计净残值后)。也就是说,在计提固定资产减值准备后,应当根据减值准备后的账面价值和使用寿命或使用寿命(包括估计净残值变化)重新计算折旧率为、的折旧率。根据税法,企业已计提减值准备的固定资产。如果在申报纳税时增加了应纳税所得额,则可以在计提减值准备前根据账面价值确定可折旧金额或摊销金额。比较会计准则和税法的相关规定,固定资产的账面价值在固定资产减值准备后减少,但由于可能存在减值准备,因此很难确定固定资产减值准备后的会计折旧。固定资产的寿命可能缩短。税法允许可以从应税收入中扣除的折旧或摊销金额。如果前者小于后者,则两者之间的差额将从当期的总利润中扣除,然后计算当前的应纳税所得额。如果前者大于后者,则将两者之间的差额加到当前总利润中,然后计算当前应纳税所得额。 “当期应纳税所得额=当期会计利润 - 固定资产减值准备后计提的会计折旧低于税项折旧之差或”;当期应纳税所得额=当期会计利润+固定资产减值准备计提的会计估计折旧大于税收折旧差额。

[例2]中兴通讯预计固定资产在减值准备后仍可使用7年。 2006年之后累计的折旧会计制度和税法之间存在差异:

根据会计制度,年折旧额= 2380÷7 = 340(万元)

根据税法,年折旧额= 4000÷10 = 400(万元)

固定资产计提减值准备后,以后年度应计的年度折旧低于税法规定的折旧。在计算应纳税所得额时,应根据会计利润调整两者之间的差额。减。

2006年以后固定资产的账面价值、税基、暂时性差异和递延所得税、应付所得税、所得税费用如表1所示:

表1单位:万元

项目2007 2008 2009 2009 2010 2011 2012 2013账面价值20401700136010206803400

税基24002000160012008004000

可以抵消360300240180120600的暂时性差异

递延所得税资产118.89979.259.439.619.80

应付所得税310.2310.2310.2310.2310.2310.2310.2

所得税191.4121.2231250.8270.6290.4310.2

所得税相关会计分录:

2007年:借款:所得税1914000

递延所得税资产1188000

贷款:应交税金——应付所得税3102000

2008年:借款:所得税2112000

递延所得税资产990000

贷款:应交税金——应付所得税3102000

次年被省略。

如果中兴通讯计提减值准备,估计固定资产可以使用5年。 2006年之后累计的折旧会计制度和税法之间存在差异:

根据会计制度,年折旧额= 2380÷5 = 476(万元)

根据税法,年折旧额= 4000÷10 = 400(万元)

固定资产计提减值准备后,以后年度累计的年度折旧大于税法规定的折旧。在计算应纳税所得额时,应根据会计利润增加两者之间的差额。然而,在2012年和2013年,折旧不再计入会计,税法仍允许400元的折旧。计算应纳税所得额时,会计利润减少400元。

2006年以后的固定资产账面价值、税基0.71776暂时性差异和递延所得税、应付所得税、所得税费用如表2所示:

表2单位:万元

项目2007 2008 2009 2009 2010 2011 2012 2013

账面价值19041428952476000

税基24002000160012008004000

可抵消暂时性差异496,572,648,724,800,4000

递延所得税资产163.38188.76213.84238.922641320

应该付钱

所得税355.08355.08355.08355.08355.08198198

所得税191.7166.32141.24116.1691.0866198

所得税相关会计分录:

2007年:借款:所得税1917000

递延所得税资产1633800贷款:应付税款——应缴纳所得税3550800

根据新会计准则对固定资产减值准备进行税务调整和会计处理

2008年:借款:所得税1663200

递延所得税资产1887600

贷款:应付税款——应缴纳所得税3550800

次年被省略。

简而言之,在固定资产折旧后,在以后年度计提折旧后,由于固定资产的使用寿命可能确定,因此很难确定固定资产减值准备后的会计折旧和税法。资产可能会缩短。从应纳税所得中扣除的折旧或摊销金额之间的关系。如果前者小于后者,应减少应纳税所得额;如果前者大于后者,则应增加应纳税所得额。但是,由于减值准备,新准则规定固定资产减值准备不能转回。未来固定资产的账面价值将始终低于应税价值。因此,可以抵消临时差异。递延所得税资产。

引用:

[1]《企业会计准则(2006)》,经济科学出版社,2006年版。

[2]全国注册会计师统一辅导教材《税法》,中国财政经济出版社,2005年版。



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