公允价值计量:改变、争议和审计策略

2019-01-02 00:00 | 作者:超超 |

摘要:2006年爆发的金融危机对全球经济的发展产生了重大影响。金融机构倒闭,使公允价值计量成为关注的焦点。利用公允价值计量属性、改变、纠纷分析,进一步探讨公允价值审计策略,以帮助人们了解公允价值计量属性。

关键词:公允价值;争议;公允价值审计

2006年爆发的次贷危机对全球经济发展产生了巨大影响,使全球经济陷入低迷,金融企业在当前经济危机中遭受了最大的损失。随着雷曼兄弟等国际投资银行的崩溃,会计准则中的公允价值计量属性成为人们关注的焦点,引起了广泛的争议。中国企业会计准则(2006)的最大亮点是公允价值计量属性的广泛使用。新标准在财务合并中确认、投资性质、非共同控制企业合并、债务重组和非货币资产交换。公允价值计量属性在计量中引入。根据谢世芬(2006)等学者的初步统计,在我国现行的企业会计准则体系中,有一个基本准则和38个具体准则,其中35项、直接或间接使用公允价值占会计准则的90%。或者是当前的价值计量,许多标准规范了公允价值或现值的计量和披露。公允价值计量属性具有诸多优势,但实际应用过程中公允价值的问题也给我们的审计工作带来了一定的挑战。

关于当前公允价值计量属性、的争议

(1)公允价值的定义

新准则将公允价值定义如下:“在公允价值计量中,资产和负债根据公允交易中自愿交换资产或债务清偿的金额计量。 WWW.11665.cOmiasb32将公允价值定义为:“公允价值是指熟悉公平交易情况的各方自愿交换资产或偿还债务的金额”。 2006年9月,将公允价值定义为:“在计量日期内市场参与者之间有序交易中出售资产或转移负债所支付的价格”。

比较上述三个定义,我们可以发现公允价值的定义经常变化。公允价值的定义在不同国家的会计准则中并不统一。中国主要采用国际会计准则中的公允价值定义。公允价值和公司价值的定义之间的主要区别在于,公司价值的公允价值是交割的价格而不是交换价格,因为它认为手的价格可以更好地代表现金流入和流出,这更符合当前的资产。、责任的定义。(2)关于使用公允价值的后果的争议

公允价值的使用无疑是过去测量属性的一项重大创新。它旨在为决策提供更有用的信息,使企业的利益相关者和经济学家能够发展企业的未来和国家经济形势。要做出预测和判断。然而,2006年爆发的金融危机导致公平价值受到指责。有些人认为金融工具中公允价值的使用导致了当前的金融危机。在调查金融公司和一些上市公司后,sec认为金融公司在资产和负债中使用公允价值计量,并且不承认报表中的比例。这不太可能是银行倒闭的原因。它进一步发现,金融危机的根本原因是贷款质量审查中的严重错误。、当前监管政策中的风险管理和漏洞以及缺陷的措施不当。因此,本文认为公允价值仍然是金融工具,尤其是衍生金融工具最合适的计量属性。

使用、公允价值计量对审计的影响

公允价值会计以价值和现值为基础,具有“真实,公平”的基本特征的计量属性,无疑具有诸多优势。一般认为公允价值具有公平交易、假设交易、是实现非客观性的特征(葛家珍,2009;孙立英,、,杜兴强,2008),但由于其特点,使其从出生的第一天存在广泛的争议。

公允价值是一种公平交易,由熟悉情况的双方自愿进行。事实上,这意味着交易应该在非关联方之间进行。因为一般认为关联方之间的交易价格可能不是资产的实际价格。中国很大一部分上市公司是国家统一控制下的国有企业。虽然他们可能没有相互持股关系,但他们并没有形成具有重大影响力的关系,但他们的最终控制者是同一主题。如果我们只说他们是关联方交易,没有商业实质,因此交易不能以公允价值计量,我认为这似乎是不合理的。如果是国有控股的上市公司,只要没有重大控制或共同控制关系,交易应以公允价值计量,这也是实质重于形式的原则。

中国企业会计准则(2006年)中没有关于公允价值的特殊标准,但仅对其他标准中的公允价值作出了一些规定。在使用公允价值确定相关资产或负债价格的过程中,必须首先根据活跃市场中相同资产或负债的报价确定。如果没有相同的,则必须根据类似资产或负债的价格确认。使用特定估值技术估计未来现金流量、贴现率等,以得出资产或负债的价格。可以看出,公允价值不是那么完全可靠,其估计价格会有偏差,特别是在确定未来现金流量、以应用贴现率时,因为它包含一系列估计和假设,这也给了我们A合理的审计判断合理的、带来了一定的困难。公允价值会计信息有利于实现现代审计目标之一。——表达了对财务报表真实公平性的看法,符合现代风险导向的审计理念,也有利于消除审计行业与司法界之间的长期“公平”。表达“理解上的显着差异”(谢世芬,2006),但使用公允价值计量属性来确认资产或负债的价格也对我们的审计工作构成巨大挑战。三个、公允价值审计响应策略(1)进行风险评估和控制测试时的公允价值审计策略

公允价值计量属性本身存在一定程度的不确定性,这要求管理人员和会计人员根据市场情况作出合理判断。有一定的人为因素,特别是当市场价格不存在时,有必要估计未来的现金流量,并选择合适的贴现率。因此,在审计中,首先,注册会计师需要加强对被审计实体、完整性的能力和态度的分析。注册会计师在进行公允价值审计时应评估管理层的完整性和能力,并注意是否存在公允价值计量欺诈的可能性。同时,注册会计师还应分析被审计单位对公允价值审计的态度。如果在审计时,被审计单位是非特征性的并且存在一些奇怪的行为,则CPA所要求的信息被延迟,并且CPA的问题模糊地为、,甚至故意避免或绕过该主题。保持警惕。

公允价值计量:改变、争议和审计策略

其次,有必要更深入地了解被审计单位的经营状况以及融资和扩股的情况。有必要掌握其所在行业的发展状况。被审计单位的市场份额为、。为了达到利润操纵的目的,特别是对于上市公司而言,欺诈往往是实现再融资指标、,以避免退市和管理期权的行使,如此前10%的股市现象和现在的6%现象。

第三,注册会计师应全面了解被审计单位的内部控制,特别注意管理层以上的风险实施程序;注册会计师还应评估财务报表中的公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。此外,注册会计师还应特别注意管理层采取具体措施的意图,评估其获取审计证据的意图、,并考虑管理层实施相关行动的能力。因此,注册会计师应考虑以下因素:当适用的会计准则和相关会计制度规定了评估方法的选择标准时,管理层是否充分评估并适当应用这些标准以支持其选择方法;责任的性质和适用的会计准则以及相关的会计制度规定,确定所使用的估值方法是否合适;根据被审计单位、的业务情况和行业状况和环境,判断所使用的估值方法是否合适。

(二)实质性考试阶段的公允价值审计策略

由于公允价值计量可能非常简单或非常复杂,因此注册会计师在进行审计工作时必须以谨慎的态度实施风险导向的审计意识。在实施与公允价值计量和披露相关的实质性测试时,CPA首先测试和分析管理层选择的主要理论模型、所使用的基础数据的源、准确性。然后根据管理层选择的假设、模型、数据重新计算、的公允价值,以验证管理层计算的公允价值是否为真。、是合适有效的;最后,考虑、之后的意外事件调整对期末公允价值计量和披露的影响。在评估管理层确定的公允价值的公允性,、有效性、可靠性时,注册会计师应仔细考虑以下因素:管理层的假设是否基于合理的理论推导,是否存在理论依据,以及公允价值评估模型是否合理、是否有效,是否考虑相关约束;管理层假设的、模型所需的信息可以在时间、内可靠地获得。在进行公允价值审计时,注册会计师应分析资产运作的相关情况,特别是市场价格等信息,深入基层进行研究,并采用查询方法、了解真相。 。从前面的分析,我们知道公允价值有很多特点。这是一个特殊的价格,而不是一个真正的交易价格。公允价值的特殊性决定了被审计单位会计师提供的数据是不可接受的。注册会计师应该更多地了解外围数据和与公允价值计量相关的其他相关信息,例如资本市场证券的价格信息。持有利息、与用于贴现率的市场利率相关。为此,注册会计师可以向被审计单位的相关人员询问资产或负债的市场交易情况,并查阅与公允价值计量相关的相关文件,如董事会的相关决议。注册会计师还应善于使用分析审核程序。分析审查程序是有效的。、是使用最广泛的审计方法。

简而言之,国内外公允价值的使用仍存在争议,国家标准的定义从、到、不等。公允价值计量属性的假设,非客观性和其他特征给我们的审计工作带来了巨大的挑战。、提出了更高的要求,这要求CPA不断学习、以优化其知识结构。扩大视野,科学地,谨慎地评估有关公允价值的信息。

引用:

[1]财政部。企业会计准则2006 [s]。北京:经济科学出版社,2006。

[2]葛家珍。关于中国企业会计准则的几个问题[J]。经济与管理研究,2007,(12)。

[3]葛家珍。论财务会计中公允价值的采用[J]。会计研究,2007,(11)。

[4]李红霞。公允价值计量的国际进展及其在中国的应用[J]。会计研究,2008,(10)。

[5]孙丽英,杜兴强。公允价值信息披露的控制安排[j]。会计研究,2008,(11)。



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